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会计毕业论文专区:浅谈会计诚信问题在会计理论板块中的重要性

日期:2012-04-13 22:25 作者:上海论文网 编辑:会计论文网 点击次数:514
销售价格:0 论文编号:el201204132225103558 论文字数:3539 所属栏目:中级会计职称论文
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会计毕业论文专区:会计诚信问题是目前全球关注的一个重要问题。文章从新制度经济学的理论出发,对会计诚信的概念加以界定,探究会计诚信的本质,以寻求培育会计诚信的有效途径。关键词

会计毕业论文专区:浅谈会计诚信问题在会计理论板块中的重要性

摘要:会计诚信问题是目前全球关注的一个重要问题。文章从新制度经济学的理论出发,对会计诚信的概念加以界定,探究会计诚信的本质,以寻求培育会计诚信的有效途径。关键词:会计诚信 新制度经济学 诚信培育 会计作为反映经济主体运营活动的信息系统,涉及到社会经济活动的诸多方面,它为相关主体提供决策有用信息,在经济活动中备受重视。

关键词:会计诚信 经济主体 途径

上世纪90年代中国建立证券市场以来,会计更是进入了个人投资者的视野,受到证券市场投资者的重视。但在中国证券市场运营的过程中,会计丑闻不断,使一些投资者对会计信息的真实性失去信心,而美国“安然”事件的发生,使投资者不得不面对比较成熟的市场经济也无法避免虚假会计信息的事实,由此对市场经济条件下的会计诚信产生质疑。诚信问题特别是会计诚信缺失问题,在全球范围内受到前所未有的关注,在刚刚加入WTO的中国更是成为一个紧迫的课题。笔者从新制度经济学的理论出发,对会计诚信的问题加以分析,以寻求培育会计诚信的有效途径。

一、会计诚信的界定诚信指诚实不欺,恪守信用。会计诚信表达了会计对于社会经济主体的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者们服务。我们目前在讨论会计诚信问题的时候,常常提到要加强会计人员的诚信道德以培育会计诚信,似乎会计人员的职业道德水准的提高就会从根本上解决会计诚信缺失的问题。实际上这是一个误区,这种论断混淆了会计人员的个人诚信与会计诚信的根本区别。提供会计信息,是企业与报表使用人之间的一种契约,或者是法律制度的安排,会计人员与报表使用人之间没有任何契约或法律关系,而后者只与企业存在契约。
会计诚信是产权主体的诚信问题,更具体地讲是会计主体的诚信问题,即会计主体所披露的会计信息是否是真实可靠的。所谓会计诚信,即指会计主体向投资者、债权人提供决策有用信息,会计信息具有相关性和可靠性,即会计信息是重要的、可核实的和中立的,尽可能忠实地反映会计主体的经济行为,信息不能故意引导使用者得出预定的结果。而会计人员诚信指的是会计人员作为社会个体的个人道德问题,会计人员的职业诚信,是指他在企业内部与他人关系中是否诚信。会计人员的职业道德的主要内容应当是技能胜任、保密、廉洁、客观性等,以便保证出色地完成其专业工作。因为,会计人员不是市场交易的一方,而是企业的雇员。他们生产会计信息与工人生产产品类似,都要听命于雇主,并且在一般情况下不需要直接对最终产品承担法律责任。我们通常见到以下情况,企业是个层级组织,会计人员首要的道德原则是下级服从上级,而对信息使用者的诚信是次要的要求。会计人员举报会计造假,与其对雇主保密的道德准则存在冲突。企业也要求雇员诚信,不过是针对企业而言的,是在处理企业内部个人利益与他人利益时应遵守的道德标准。当然,会计人员是企业的一个成员,他的个人行为取向也会影响企业的会计行为。不过,主导企业会计行为的是单位负责人。正是基于这种认识,《会计法》把单位负责人规定为法律责任的承担者。因此,企图仅仅通过会计人员提高职业道德水准,达到改善企业会计报表质量的目的,是避重就轻、隔靴搔痒。只有认识到会计诚信是会计主体的诚信问题,我们才能从根本上找到培育会计诚信的有效途径。

二、会计诚信的产权理论分析
(一)要培育会计诚信,首先要明确会计诚信实质上也是产权问题
1.诚信本质上是一种产权关系。新制度经济学赋予产权全新的内涵,即产权是人们使用资源的一组权力。如德姆塞茨把产权定义为:一个人或其他人受益或受损的权利,即产权是界定人们是否有权力利用自己的财产获取利益或损害他人的利益,以及他们之间如何进行补偿的规则。阿尔钦把产权定义为:一个社会所强制实施的选择一种经济品的使用的权力,即人们使用资源所必须遵守的规则。这些关于产权界定的共同点是都把产权视为人们对物的使用所引起的相互关系,强调产权是行为性权力,或者说是一个“权力束”,都把某一物品所附着的权力数量及其强度视为该物品经济价值大小的决定性因素。可见新制度经济学意义上的产权不仅包括法律意义上的权利,而且还包括构成人们行为约束的各种社会规范。产权制度的基本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。H•德姆塞茨(HaroldDemsetz)指出:产权是一种社会工具,其意义来自如下事实:它们帮助个人形成与他人交往时可以合理持有的预期,这些预期反映在法律习俗和社会道德中,产权的拥有者被其社会同伴所认同,允许他以特定的方式行事。所以说产权的明确是诚信的基础,诚信本质上是一种产权关系。诚信意味着交易的各方当事人对自己的资源有比较可靠、明晰的权利边界,并且交易当事人能尊重彼此之间的权利,因此诚信本质上是一种产权关系,诚信的存在,依赖于产权关系的存在。
2.会计诚信归属于产权范畴。会计信息是对产权主体经济活动的反映方式,其本身是具有使用价值和价值的,即会计活动的成果或产品具有商品属性。会计信息的商品化意味着会计信息也是具有“稀缺性”的经济资源。由于人类所面临的是一个资源稀缺的世界,因此,通过建立产权制度,能够让人们知道应该如何获得资源,以及在什么样的权力范围内可以选择资源和使用资源。会计的产生与产权的逐步确立相伴随,即使是把结绳记事看成是会计的初级起源,我们仍然可以认为,当时人们所记录的仍然局限于其可以控制的经济资源,即产权的萌芽状态是存在的。会计的产权性质决定了会计诚信作为会计行为的一种道德规范也不可避免地属于产权范畴。
(二)要建立会计诚信,产权的明晰是首要步骤毁坏了信誉的产权基础,限制了自由竞争,必然导致市场秩序混乱,坑蒙拐骗盛行。会计信息是经济资源,具有产权属性,要培育会计诚信,首先要明确会计诚信的实质也是产权问题。没有明晰的产权,所有建立会计诚信的方式都难以实施,“有恒产者有恒心,无恒产者无恒心”,没有明晰的产权,我们甚至无法确定究竟谁应该对会计诚信的问题负责。通过产权的明晰,我们首先可以明确,谁是会计诚信的真正责任主体。会计信息属于产权主体,那么会计诚信的主体就应该是一个明确的企业主体,落实到责任人的身上,就是一个组织的负责人,即能够实质性地支配企业经济资源的负责人。因为,我们这里讨论的不是一般意义上的社会个人的诚信、道德和意识形态问题,而是会计行为的诚信问题。会计行为是企业行为,不仅仅是会计人员的个人行为,会计诚信是企业诚信的一部分,不仅仅是会计人员个人的诚信问题。
(三)要建立会计诚信,需要进行经济制度的完善产权的确立,从理论上讲会计诚信有了明确的责任人、需求者和监督人,但是在现代经济社会,大规模社会化生产需要数额巨大的资本,单个经济主体的财力是无法完成这一任务的,所以现今的市场经济大规模盛行信用经济,信用经济构成经济发展的主流。由此,经济资源越来越集中于大企业集团手中,中小股东理论上的产权,已经没有实质性的意义。如果产权不明确,受托人失去监督,当然会为了很容易得到的利益而进行会计信息的造假。
会计诚信问题的产生,从根本上讲是由于产权状况造成的委托人缺位,这种情况在西方发达国家存在,在我国也存在。既然诚信本质上是产权问题,会计诚信的培育首先依赖于产权的明晰,那么,培育会计诚信首先必须明确产权关系。但是由于大资本的集聚,造成委托人的缺失,单依靠产权主体的明确,已经无法完全解决这一问题,所以,要培育会计诚信,就必须进行经济制度构建,借助制度使产权得以确立,借助制度来解决委托人缺位问题。 机会主义行为倾向是新制度经济学的三个假定之一,即有人具有随机应变、投机取巧,为自己谋取更大利益的行为倾向。只要周围的环境和条件允许,这些倾向就可能会转化为具体行为。契约一方利用不对称信息或私人信息以损害另一方的利益为代价获取私利,这在现实中屡见不鲜。所以,人的机会主义行为倾向成为人类社会各种社会制度产生的一个重要来源,人类通过设定各种制度安排约束人的行为,从而抑制人的机会主义行为。科斯认为:实际的人是在现实制度所赋予的制度条件中活动的。所以,通过制度安排来培育和维护会计诚信,是切实可行的。

三、会计诚信的培育我国目前经济生活中出现的诚信缺失现象,实质上是产权关系不明晰的表现。如果一个企业产权不牢靠,权利边界不稳定,会使诈骗也变得合理。所以应建立明晰的产权、合理的公司治理结构是当务之急。同时要通过逐步构建切实可行的经济制度来培育和维护会计诚信。什么可以称之为“好”的会计制度,什么样的制度可以切实维护会计诚信,这一问题在全球范围内是没有定论的。美国是实行市场经济的发达资本主义国家,制定有庞大、复杂的

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