上海论文网提供MBA论文选题服务,专业提供硕士毕业论文服务。
导航 当前位置: 上海论文网>审计论文正文
立信会计师事务所审计失败案例探讨[审计论文]
  • 论文价格:150
  • 用途: 硕士毕业论文 Master Thesis
  • 编辑:vicky
  • 点击次数:83次
  • 论文字数:42525
  • 论文编号:el2021090710265724897
  • 日期:2021-11-03
  • 来源:上海论文网

审计失败论文哪里有?本文以注册会计师行业的 84 起审计失败案为研究起点,重点分析了行业代表性最强的立信发生的五起审计失败案,对其原因进行了重点剖析并且提出了针对性地对策建议。

1  绪论

1.3.2  审计失败的原因
审计失败的原因有很多,国内外对审计失败原因的研究主要是从被审计单位、注册会计师、会计师事务所和行业监管方面入手的。
1.3.2.1  被审计单位方面的原因
Humayun Kabir 等(2017)[10]指出被审计单位的管理层出现财务舞弊的现象,会加大审计失败的可能性。YS Hung、YC Cheng(2018)[11]认为被审计单位的管理层与注册会计师之间掌握的信息并不相同,会计师掌握的信息远低于管理层,这样会加大审计风险,从而加大审计失败发生的可能性。秦荣生(2002)[3]认为审计失败影响因素主要在于上市公司的经营状况,一旦经营失败,上市公司为了维持上市就会进行财务舞弊,从而造成审计失败。褚洪生(2019)[12]指出作为审计客体的企业、公司等其内部存在财务管理问题,但未向会计师事务所如实反映很大可能会造成会计师事务所审计失败。刘启云(2015)[13]认为我国许多企业内控机制不完善也容易导致审计失败的发生。李寿喜、何逸冰(2017)[14]认为被审计单位公司治理结构欠缺容易导致审计失败。
1.3.2.2  注册会计师方面的原因
(1)注册会计师专业胜任能力不足  
Arens(2005)[15]、Kangtao Ye(2014)[16]研究发现审计失败与注册会计师审计经验不足有关。Christensen 等(2016)[17]研究发现注册会计师的专业胜任能力不足会导致审计失败的发生。Krishnamoorthy (2016)[18]指出专业胜任能力强的审计人员,在审计过程中能有效地发现财务报表中存在的问题,从而出具真实可信的审计报告。
余玉苗、高燕燕(2016)[19]认为导致审计失败的主要原因为审计人员的个人特质。潘琰、朱灵子(2018)[20]指出注册会计师综合素质对于审计过程和结果具有重要的影响。潘临(2018)[21]认为注册会计师的能力是有限的,现如今注册会计师的工作任务繁重、工作压力大,很容易导致审计失败。

审计失败论文
审计失败论文

..........................

3 2001-2020 年注册会计师行业发展及审计失败情况统计分析

3.1 2001-2020 年注册会计师行业发展情况统计分析
为了探究行业环境对立信审计失败的影响,本小节从会计师事务所数量、注册会计师人数和会计师事务所收入三个方面来综合分析注册会计师行业的发展情况。
3.1.1  会计师事务所数量变化统计分析
2001 年我国加入 WTO 后,会计师事务所的数量整体上呈不断增长的趋势。截止2020 年 12 月 31 日,我国的会计师事务所有 9478 家,比上年增长 423 家。

图 3-1 2001-2020 年会计师事务所、上市公司数量变化情况统计图
图 3-1 2001-2020 年会计师事务所、上市公司数量变化情况统计图

由图 3-1 可知,会计师事务所的增长主要经历了两个阶段。第一阶段是 2001-2009年,这一期间事务所的数量是快速增加的,从 2001 年的 4287 家增长到了 2009 年的 7605家,增长幅度比较大。会计师事务所的发展速度如此之快,一方面是因为我国在上世纪九十年代开始就不断出台政策促进注册会计师行业的发展,尤其是 1999 年执行脱钩改制后,注册会计师行业取得了前所未有的发展。另一方面,在加入 WTO 后,我国上市公司的数量越来越多,市场经济的不断发展,对事务所的需求量越来越大,由此涌现了一大批中小型事务所。
............................

5  立信五起审计失败案的原因剖析

5.1  签字注师缺乏行业经验
注册会计师的行业审计经验是评价其专业胜任能力的重要因素之一,专业胜任能力是注册会计师必须要遵守的基本原则。如果注册会计师没有进行过相关行业的审计,就很难把握住行业特点,难以了解上市公司的经营业务,无法根据行业特点准确的识别重大错报风险,就会做出错误的风险评估,为之后的审计工作带来更大的风险,从而导致后续的审计失败。
本文对立信会计师事务所五起审计失败案的签字会计师的行业经验进行了详细的数据统计,发现这在对这五家上市公司进行审计时,有四个案例都涉及到了这种问题,分别是大智慧、康华农业、*ST 国药以及超华科技审计失败案。立信只有对金亚科技审计时没有出现这种问题,主要是因为金亚科技是一家制造业企业,制造业企业十分常见,占我国上市公司的 60%左右,大多数的事务所和注册会计师对于制造业的审计经验都是比较充分的。而其他四家上市公司所涉及的软件和信息技术服务行业、农业行业、金属材料行业以及电子元件制造行业,在上市公司中占比较少,审计经验相对较少。再加上立信安排的几个注册会计师没有对这些领域进行过审计,缺乏同行业的审计经验。从而导致立信的签字会计师没能意识到此项业务较高的审计风险、以及制定的审计程序不合适的问题,加大了审计失败的风险。
从表 5-1 中可以看出,负责大智慧审计的签字注师葛勤,在执业期间审计过的行业主要是专业技术服务行业、制造业和房地产业,他没有大智慧所涉及的软件和信息技术服务行业方面的经验。而另一个签字注师姜维杰的审计经验更少,同样缺乏软件和信息技术服务业的经验,他在审计大智慧之前只参加过 2 个上市公司的审计,分别属于制造业和房地产业。

表 5-1  大智慧签字注师的审计经验
表 5-1  大智慧签字注师的审计经验

..........................

5.2  执行审计程序过程中责任意识不强
审计程序是进行审计工作的必要环节。无论是对注册会计师行业还是对立信五起审计失败案进行分析,都可以发现大部分审计失败案都包括审计程序执行不充分这一问题,那么这个问题背后的原因是什么?本节对审计程序执行不到位背后的原因进行了探究。
经过对五起审计失败案的《行政处罚决定书》中揭露的审计过程、审计报告中存在的问题进行分析,发现注册会计师设计的审计程序都是适当的、准确的。而且对这些会计师的知识水平以及之前审计工作的了解发现,他们清晰地知道完整的审计程序是什么以及应该如何充分执行审计程序。但是五起审计失败案中为何还是存在如此多的审计程序执行不到位的问题?经分析得出这背后的原因是会计师执行审计程序时抱着”差不多就行“的心态,他们对审计程序的执行只是流于形式,仅仅以审核会计账面是否相平作为评价结果的依据,缺乏责任感是导致注册会计师未充分执行审计程序的重要原因。
例如在进行函证时,核对对方的名称、地址、电话及其他相关信息的真实性,是函证工作最基本的步骤。但是在康华农业和超华科技的审计中,立信没有重视发函地址不正确的情况,对发函地址未进行仔细的核对,对于联系不到的客户没有进行替代性程序,也未执行进一步审计程序。正是因为审计人员对该环节的懈怠和不负责任,所以才没有发现审计客户的舞弊行为,造成了审计失败。
正是因为注册会计师责任意识不强,他们没有认识到自己工作的重要性,不仅对事务所不负责任,而且更加缺乏对审计客户及第三方使用者的责任感。他们在工作时懒散懈怠,抱着 ”差不多就行“的心态,对于该执行的审计程序也懒得去做,经常敷衍了事。所以才会存在如此之多审计程序执行不到位的情况,才会犯如此简单的错误。因此,立信应该加大对注册会计师责任意识的关注,定期对会计师进行考核和培训,不断提升会计师的综合素质,降低审计失败发生的可能性。
..............................

7  研究结论与不足

7.1  研究结论
近二十年来,审计行业发展迅速,会计师事务所的数量越来越多,但是事务所的内部管理却没有跟上,审计失败的现象居高不下,问题十分严重。因此,本文对注册会计师行业的现状进行了分析,以求发现造成审计失败的共性原因以及立信频繁发生审计失败的行业原因。同时,为了提高代表性,以连续发生审计失败的立信会计师事务所为例,对近几年来立信五起审计失败案进行了研究,得出了以下结论:
首先通过对立信会计师事务所的相关数据进行统计以及对证监会处罚报告的分析,得出失败的原因主要有六点,分别是签字注师缺乏行业经验、执行审计程序过程中责任意识不强、事务所的人力资源管理制度存在缺陷、审计任期过长、独立性缺失、”做大“过程中对”做强“关注不足以及行业监管不到位、威慑力不足。
针对上述原因,本文针对性地提出了防范规避审计失败的对策建议,为立信提出避免审计失败的整改建议,包括:增加签字注师的行业经验、增强注册会计师的责任感、完善人力资源聘用制度、缩短审计任期、保持审计独立性、避免盲目扩张、保证审计质量等;为监管机构提出防范审计失败的对策建议,包括:合理规划监管时间、扩大监管范围和加大处罚力度等。
立信会计师事务所是审计行业的典型代表,他出现的问题是我国事务所最常出现的几类问题。希望本文的研究可以为其他会计师事务所防范审计失败提供有效的建议,从而不断改善行业整体的质量状况,提高审计报告的准确度,及时发现财务舞弊现象,维护社会的经济秩序。
参考文献(略)