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会计事务所审计风险识别案例研究

销售价格: 150元/篇 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis 编辑:若诗 点击次数:
论文字数:0 论文编号:el2020090216442220791 日期:2020-09-06 21:49 作者:上海论文网
本文是审计论文,本文着重研究会计师事务所在具体审计业务流程中的审计风险控制问题,以H会计师事务所承接的K审计项目为研究对象,以信息不对称理论、风险管理理论、多米诺骨牌理论为理论指导,分析H事务所K项目组在执行K项目审计业务时风险控制存在的问题及成因’,并对H事务所提出了改进措施。研究结论如下:(1)H会计师事务所对于审计风险的控制中,仍存在一些问题。在制度设立方面,工作底稿模板繁冗,占用审计时间,不利于提高审计底稿质量;在审计流程中,未遵循风险导向原则,缺乏对被审计单位全面的风险评估分析;在审计人员方面,缺乏对人才结构的优化,后续培训不足;在复核人员方面,工作量负荷过大,复核要求不明确,导致复核存在形式化现象。

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1引言

 

近几年来,一系列审计风险失控的事件频发,审计行业遭受了前所未有的信誉危机。安然事件导致安达信会计公司破产;“绿大地财务造假事件”也导致深圳鹏城会计师事务所遭到监管处罚,最终被国富浩华会计师事务所合并;大智慧虚假陈述案件,使立信会计师事务所被投资者列为共同被告索赔。监管层对于审计行业的关注加大、投资者的法律意识增强,使风险控制失控的会计师事务所不仅受到行政处罚和市场准入限制,还可能承担民事赔偿责任。在此环境下,部分具有证券资格的会计师事务所考虑到风险过大而拒绝出具无保留意见。不仅注册会计师难以承受审计风险带来的法律责任,会计师事务所也意识到审计风险导致的严重后果将直接影响事务所乃至行业的持续发展,因此审计风险问题开始引发全行业的关注。会计师事务所如何加强审计风险防范与控制,如何提高执业质量高,如何重新获取社会公众信任,已经成为利益相关方共同关注的社会话题与国外相比,我国民间审计体系建立较晚,在行业制度、人员储备、培训教育等方面都处于发展初期,会计师事务所的风险把控能力整体较弱。国内会计师事务所竞争激烈,尚未形成良性发展的局面,又面临国际“四大”会计师事务所对市场份额的侵占,如果不切实提高审计服务质量将逐渐失去市场竞争力。为了维持行业整体的经济利益和持续发展,审计风险控制应当成为会计师事务所提高审计质量的基础,成为执业能力的衡量标准。会计师事务所建立完善的审计风险控制体系,将提高我国经济市场信息质量、提升公众对审计行业的信任度,有利于维护我国市场经济秩序、促进资本市场对外开放,使国民经济健康稳定发展。
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2审计风险控制的理论概述

 

2.1审计风险控制相关概念界定
根据审计风险的基本特征可知,审计风险是客观存在的,是无法消除的,因此会计师事务所最终出具的审计结论不可能与客观事实完全一致,只能对审计意见进行合理保证。但是会计师事务所可以采取相应措施来控制审计风险,将其降低至可接受的水平,增加审计结论的安全程度。审计风险存在于整个审计流程中,从业务承接、审计计划、审计实施到出具审计报告,每个业务阶段的每个环节都存在多种风险因素,因此审计风险控制具有全程性的特征。此外,审计风险控制具有复杂性的特征,审计主体、审计客体和审计环境都有可能出现导致审计风险的因素,例如:被审计单位具备舞弊的动机和机会、会计师事务所可能因内部控制或风险管理缺陷导致风险控制失效、注册会计师可能由于专业胜任能力不足发表不恰当审计意见等。会计师事务所严格控制审计风险有利于自身乃至行业的持续发展:第一,能够提高审计执业质量,使会计师事务所在行业竞争中提高自身竞争力;第二,作为提供财务报告信息的第三方机构,保证社会公众利益,促进审计行业健康发展;第三,可以良好地监督社会资源流向,促进经济市场的稳定发展。

 

2.2审计项目各业务阶段审计风险
审计计划阶段需要项目组制定总体审计策略,对项目重大错报风险进行识别和评估,并据此安排具体审计计划。该阶段的工作成果将直接指导审计实施阶段的工作,属于非常重要的环节。项目组需要在该阶段确定重要性水平,作为确定重大错报的依据。如果在该阶段未充分了解被审计单位及其环境,则有可能出现评估结果偏差,以致影响进一步审计程序的安排,导致实施阶段审计程序执行不足。此外,项目组成员的工作分配是否合理、项目组成员之间的沟通与讨论是否有效、监督与复核程序是否完善以及是否在必要时聘请专家等,也可能影响实施阶段的审计效率审计实施阶段,属于降低审计检查风险的核心阶段,过程中还可能涉及对重大错报风险的重新评估。项目组需要在该阶段完成审计程序执行、审计证据搜集、审计证据分析以及最终的审计调整等工作内容。项目组在审计实施的过程中可能出现审计程序设置不合理、审计证据不充分不适当的情况,导致未能识别错报。对于已识别的错报,如果项目组未能恰当评价错报对审计结果的影响或者未考虑对重要性水平的调整,可能影响对重大错报的认定,以致出具不恰当的审计意见。
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3H会计师事务所审计风险控制分析——以K审计项目为例………………15
3.1H会计师事务所基本情况………………………………………………15
3.2H会计师事务所审计风险控制体系……………………………………18
3.3K项目四个业务阶段的审计风险控制分析……………………………22
4K项目中审计风险控制存在的问题及原因分析……………………………32
4.1K审计项目审计风险控制存在的问题…………………………………32
4.2K审计项目审计风险控制问题的成因分析……………………………35
5完善H会计师事务所审计风险控制的建议…………………………………38
5.1建立完善的风险导向机制………………………………………38
5.2加强对审计人员的管理和培养………………………………………39

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5完善H会计师事务所审计风险控制的

 

5.1建立完善的风险导向机制
在整个审计业务流程中,每一道风险控制程序并非独立运行而是环环相扣,评估错报风险就是对审计风险进行量化的开始,在确认重大错报风险水平后,审计人员才能根据评估结果采取应对措施来降低检查风险,从而降低整体审计风险。因此,评估重大错报风险是控制审计风险的重要环节,也是完善风险导向审计的关键节点。H事务所应当提高该环节的实际工作效能,一方面应当进一步完善执业规范,优化审计工作流程,风险评估阶段的工作成果应当注重风险评估的依据和方法,审核评估过程的逻辑性及合理性,注重实质性成果,剔除不必要的形式化文件;一方面应落实质量控制人员在风险评估环节的工作职能,在复核过程中不仅是对文件完整性的要求,更应当审核实质性工作成果,例如风险评估过程的程序是否充分,依据审计证据分析得出评估结果是否存在偏差,必要时甚至可以重新执行程序以检验其准确性

 

5.2加强对审计人员的管理和培养
独立性要求会计师事务所和注册会计师保持实质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质性的独立,是一种对自我的约束,使注册会计师得出审计结论时不受有损于职业判断的因素影口向,在主观上诚信行事,遵循客观和公正的原则。注册会计师保持形式上的独立,是一种外在表现,指使拥有充分相关信息的理性第三方在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所及项目组遵守了诚信原则,并保持应有的公正性、客观性及职业怀疑态度。首先,会计师事务所应根据成本效益原则设立合理的收费制度,业务承接时应审核项目收费的合理性,避免因经济利益承接高风险项目;其次,应保持形式上的独立性,加强对项目组成员、复核人员的独立性审核工作,对全体员工的主要亲属、历史任职、兼职、对外投资等关键信息收集归档,并及时更新;再次,保持实质上的独立性,培养员工的独立性意识,通过培训、宣传等形式传达独立性制度的核心内容,引导审计人员时刻保持公正客观的态度;最后,应建立独立性管理奖惩机制,对于严重违反独立性原则的员工进行公开惩罚。
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